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■ 投資価額修正って何？連結納税の中では、ここが一番難しいのではないでしょうか？ 投資価額修正？ 初めて耳にする言葉かと思います。 こちらは、２重課税・２重損失の計上を排除するものです。 親会社が子会社の株式を売却した場合に生じるものです。 言葉のとおり、親会社が持っている子会社株式の帳簿価額 すなわち「投資価額」を修正するものです。 なぜ、このようなことが必要になるかといえば、 子会社の利益・損失は、①連結納税の中で取り込まれ ②次に親会社が子会社株式を売却した場合、子会社の利益・ 損失が取り込まれた値段で売却されるため、２重に利益・損失が 計上されるためです。 ■ 投資価額修正の具体例1.損失の２重計上 連結納税適用時、子会社の損失が生じれば その損失は他の連結グループ会社の利益と 相殺されます。 この損失分だけ親会社の子会社株式の帳簿価額を 減額させないでそのままにしておくと、親会社が 子会社株式を売却したときに、損失が生じるため ２重の損失が計上されることになります。 では、具体例を見てみましょう。 ①親会社は子会社の株式100％を10,000で取得し連結納税を実行 ②１期目親会社利益5,000 子会社損失5,000 ③２期目すぐに親会社は子会社株式を5,000で売却 ④２期目の親会社利益は0（子会社株式以外） １期目
2期目 （投資価額修正前）
親会社の子会社売却利益 ①収入 5,000 ②子会社簿価 10,000 ③売却益 △5,000 ここで分かるように、子会社の損失が連結納税で他の利益と相殺され 次の親会社が子会社株式を売却時にまた損失が取り込まれ、 ２重計上になっているのがわかります。 ですので、この２重計上を排除しないといけません。 どうするかといえば、次のように行います。 2期目 （投資価額修正後）
親会社の子会社売却利益 ①収入 5,000 ②子会社簿価 5,000 （10,000-5,000）投資価額修正（注) ③売却益 0 （注) 親会社の子会社帳簿価額を取得価額の10,000より損失分（利益積立金分）5,000 マイナスすることにより投資価額修正とします。 2.利益の２重計上 連結納税適用時、子会社に利益が生じれば その利益に課税されます。 そうすると、その利益分だけ親会社の子会社株式の 帳簿価額を増額させないでそのままにしておくと、 親会社が子会社株式を売却したときに、利益が生じるため ２重の利益が計上されることになります。 では、具体例を見てみましょう。 （税率は40％と仮定します) ①親会社は子会社の株式100％を10,000で取得し連結納税を実行 ②１期目親会社利益0 子会社利益5,000 ③２期目すぐに親会社は子会社株式を13,000で売却 ④２期目の親会社利益は0（子会社株式以外） １期目
（注)子会社株式の価値＝10,000＋（5,000-2,000） 2期目 （投資価額修正前）
親会社の子会社売却利益 ①収入 13,000 ②子会社簿価 10,000 ③売却益 3,000 ここで分かるように、子会社の利益が出たため課税され 次の親会社が子会社株式を売却時したときに子会社株式の価値が 上がっているため、また課税と ２重計上になっているのがわかります。 ですので、この２重計上を排除しないといけません。 どうするかといえば、次のように行います。 2期目 （投資価額修正後）
親会社の子会社売却利益 ①収入 13,000 ②子会社簿価 13,000 （10,000＋3,000）投資価額修正（注) ③売却益 0 （注) 親会社の子会社帳簿価額を取得価額の10,000より価値増加分（利益積立金分）3,000 プラスすることにより投資価額修正とします。 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, |
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